ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 27.10.2009 р. N 23562/7/17-0717
Філії відкритого акціонерного товариства комерційного банку "Надра" Донецьке регіональне управління
[...]
Державним податковим адміністраціям в АР Крим, областях, мм. Києві і Севастополі
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 25.09.2009 р. N 3385 стосовно оподаткування доходів у вигляді страхового відшкодування, яке у разі настання страхового випадку із предметом застави виплачується страховою компанією банку - вигодонабувачу для зарахування фізичній особі - клієнту банку в рахунок погашення її зобов'язань за договором кредитування на придбання автомобіля, і повідомляє.
Згідно з пунктом 1.2 статті 1 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) дохід це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Водночас, підпунктом "б" 4.3.32 пункту 4.3 статті 4 Закону N 889 встановлено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримувана платником податку за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя або недержавне пенсійне забезпечення, при виконанні таких умов: при страхуванні майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, розраховану за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових внесків (премій), та має бути спрямована на ремонт, відновлення застрахованої власності або її заміщення у порядку та строки, визначені статтею 15 цього Закону.
Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Закону N 889 якщо платник податку втрачає належний йому на правах власності застрахований об'єкт майна внаслідок його викрадення, зруйнування чи визнання непридатним для використання за наявності обставин непереборної сили, чи внаслідок його змушеної заміни з інших підстав, то такий платник податку при отриманні суми страхового відшкодування зобов'язаний витратити її на відновлення такого майна чи придбання нового майна, аналогічного втраченому, на його заміну.
При цьому для рухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія.
Порядок застосування, зокрема, підпункту 4.3.32 пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум та пенсійних виплат, отримуваних платником податку за договорами страхування, недержавного пенсійного забезпечення та пенсійного вкладу (далі - Порядок) затверджено розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 18.11.2003 р. N 126 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 08.01.2004 р. за N 1/8600.
Враховуючи вищенаведене, якщо виплата страхового відшкодування платнику податку з доходу фізичних осіб - страхувальнику здійснюється у разі настання страхового випадку з додержанням вимог підпункту 4.3.32 пункту 4.3 статті 4 Закону N 889 та Порядку, то вона не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку).
В інших випадках, в тому числі такому, що наведений в листі, сума страхового відшкодування розглядається як дохід платника податку і підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб. При цьому податковий агент повинен утримати з такої виплати податок за ставкою, встановленою пунктом 7.1 статті 7 Закону N 889, тобто 15 %, перерахувати утриманий податок до бюджету в порядку, встановленому статтею 8 та статтею 16 Закону, а також відобразити відомості про виплачений дохід у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ, який затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 29.09.2003 р. N 451.
Заступник Голови О. В. Матвєєв
ЛИСТ
від 27.10.2009 р. N 23562/7/17-0717
Філії відкритого акціонерного товариства комерційного банку "Надра" Донецьке регіональне управління
[...]
Державним податковим адміністраціям в АР Крим, областях, мм. Києві і Севастополі
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 25.09.2009 р. N 3385 стосовно оподаткування доходів у вигляді страхового відшкодування, яке у разі настання страхового випадку із предметом застави виплачується страховою компанією банку - вигодонабувачу для зарахування фізичній особі - клієнту банку в рахунок погашення її зобов'язань за договором кредитування на придбання автомобіля, і повідомляє.
Згідно з пунктом 1.2 статті 1 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889) дохід це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, визначених підпунктом 4.2.16 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Водночас, підпунктом "б" 4.3.32 пункту 4.3 статті 4 Закону N 889 встановлено, що до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) сума страхової виплати, страхового відшкодування або викупна сума, отримувана платником податку за договором страхування від страховика-резидента, іншого ніж довгострокове страхування життя або недержавне пенсійне забезпечення, при виконанні таких умов: при страхуванні майна сума страхового відшкодування не може перевищувати вартість застрахованого майна, розраховану за звичайними цінами на дату укладення страхового договору, збільшену на суму сплачених страхових внесків (премій), та має бути спрямована на ремонт, відновлення застрахованої власності або її заміщення у порядку та строки, визначені статтею 15 цього Закону.
Відповідно до пункту 15.1 статті 15 Закону N 889 якщо платник податку втрачає належний йому на правах власності застрахований об'єкт майна внаслідок його викрадення, зруйнування чи визнання непридатним для використання за наявності обставин непереборної сили, чи внаслідок його змушеної заміни з інших підстав, то такий платник податку при отриманні суми страхового відшкодування зобов'язаний витратити її на відновлення такого майна чи придбання нового майна, аналогічного втраченому, на його заміну.
При цьому для рухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія.
Порядок застосування, зокрема, підпункту 4.3.32 пункту 4.3 статті 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" щодо страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум та пенсійних виплат, отримуваних платником податку за договорами страхування, недержавного пенсійного забезпечення та пенсійного вкладу (далі - Порядок) затверджено розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 18.11.2003 р. N 126 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 08.01.2004 р. за N 1/8600.
Враховуючи вищенаведене, якщо виплата страхового відшкодування платнику податку з доходу фізичних осіб - страхувальнику здійснюється у разі настання страхового випадку з додержанням вимог підпункту 4.3.32 пункту 4.3 статті 4 Закону N 889 та Порядку, то вона не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку).
В інших випадках, в тому числі такому, що наведений в листі, сума страхового відшкодування розглядається як дохід платника податку і підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб. При цьому податковий агент повинен утримати з такої виплати податок за ставкою, встановленою пунктом 7.1 статті 7 Закону N 889, тобто 15 %, перерахувати утриманий податок до бюджету в порядку, встановленому статтею 8 та статтею 16 Закону, а також відобразити відомості про виплачений дохід у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою N 1ДФ, який затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 29.09.2003 р. N 451.
Заступник Голови О. В. Матвєєв
Хоть это и частное налоговое разъяснение, хочется верить что наши доблестные налоговики в очередной раз не передумают и ответственность оставят за СК .
И вот кто прав? Кому верить? На какой год будут ориентироваться в налоговой для проверки ???
